Historical perspectives on accounting in Germany : Evidence from corporate archives and academic journals

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Gehrt, Emil:
Historical perspectives on accounting in Germany : Evidence from corporate archives and academic journals.
Bayreuth , 2026 . - XIV, 161 S.
( Dissertation, 2026 , Universität Bayreuth, Rechts- und Wirtschaftswissenschaftliche Fakultät)

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Abstract

This dissertation examines the history of accounting in Germany, in both corporate practice and academic research. Its three studies draw on corporate archives and academic business journals. The first study examines the emergence of accounting practices at Friedrich Krupp, founded in Essen in 1811. Drawing on Scott’s three-pillar framework, it analyses how regulative, normative and cultural-cognitive forces shaped Krupp’s accounting in a period of limited accounting regulation. Based on archival records from 1811 to 1826, it reveals a predominantly single-entry bookkeeping-oriented system supplemented by rudimentary management accounting. The regulative pillar exerted little continuous pressure, while normative and cultural-cognitive influences rooted in mercantile traditions proved more influential. The resulting accounting system was detailed yet fragile and too dependent on specific individuals to consolidate into stable practices. The second study analyses the value added distribution at Krupp from 1811 to the merger with Thyssen in 1998. Based on internal accounting records and published annual reports, it reconstructs how the value generated by the firm was allocated among employees, owners, creditors and the state. The findings show a persistent predominance of labour-related allocations, alongside considerable variation in the shares of owners and the state. The patterns are partly typical of family firms and also reflect factors such as regulation, periods of war and crisis, and the firm’s business model. The third study analyses 1,013 accounting articles published between 1929 and 1945 in three major German academic business journals from a sociology of science perspective. After 1933, accounting research retained its application-oriented focus but increasingly aligned with ideological views in its topics, methods and language. Most authors used factual, technocratic language, and explicit reproaches remained rare. Nevertheless, accounting research appears to have largely subordinated itself to the regime. Taken together, the three studies show that accounting, as a social practice, is not, and has never been, independent of its (institutional) context. The extent to which it follows rules, conventions or political power depends largely on this context.

Abstract in weiterer Sprache

Die vorliegende Dissertation untersucht die Geschichte des Rechnungswesens in Deutschland in der Unternehmenspraxis und in der Forschung. Die drei Studien stützen sich dabei auf Unternehmensarchive und betriebswirtschaftliche Fachzeitschriften. Die erste Studie untersucht die Entstehung des Rechnungswesens in der 1811 in Essen gegründeten Gussstahlfabrik Friedrich Krupps. Ausgehend von Scotts Drei-Säulen-Modell analysiert sie, wie regulative, normative und kulturell-kognitive Kräfte Krupps Rechnungswesen in einer Zeit prägten, in der Rechnungslegung noch kaum reguliert war. Die Quellen der Jahre 1811 bis 1826 zeigen ein überwiegend an einfacher Buchführung orientiertes System, das auch erste Ansätze von Kostenrechnung aufwies. Normative und kulturell-kognitive Kräfte, die vor allem in kaufmännischen Traditionen wurzelten, waren einflussreicher als die schwache regulative Säule. Das entstandene Buchhaltungssystem war zwar detailliert, aber zu fragil und zu stark von einzelnen Personen abhängig, um sich zu stabilen Routinen zu verfestigen. Die zweite Studie analysiert die Verteilung der Wertschöpfung bei Krupp von 1811 bis zur Fusion mit Thyssen im Jahr 1998. Auf Grundlage von internen Unterlagen und veröffentlichten Geschäftsberichten rekonstruiert sie, wie sich die vom Unternehmen erwirtschaftete Wertschöpfung auf Beschäftigte, Eigentümer, Gläubiger und den Staat verteilte. Die Ergebnisse zeigen, dass die Beschäftigten dauerhaft den größten Anteil erhielten. Die Anteile der Eigentümer und des Staates schwankten hingegen erheblich. Es zeigen sich teilweise für Familienunternehmen typische Muster, die auch Faktoren wie die Regulierung, Kriegs- und Krisenzeiten sowie das Geschäftsmodell widerspiegeln. Die dritte Studie analysiert aus wissenschaftssoziologischer Perspektive 1.013 Beiträge zum Rechnungswesen, die zwischen 1929 und 1945 in drei führenden deutschen betriebswirtschaftlichen Fachzeitschriften erschienen. Nach 1933 behielt die Rechnungswesenforschung ihre Anwendungsorientierung bei, richtete sich in den Themen, Methoden und der Sprache aber zunehmend an den vorherrschenden ideologischen Vorstellungen aus. Die meisten Autoren verwendeten eine sachliche, technokratische Sprache. Dennoch scheint sich die deutsche Rechnungswesenforschung dem Regime weitgehend untergeordnet zu haben. Zusammen zeigen die drei Studien, dass das Rechnungswesen als soziale Praxis nie unabhängig von seinem (institutionellen) Kontext ist und war. Wie stark es Regeln, Konventionen oder politischer Macht folgt, hängt wesentlich von diesem Kontext ab.